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大陸企業(yè)該如何認(rèn)定境外所得稅抵免？

境外所得稅收抵免，是避免國(guó)際重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施。我國(guó)稅法針對(duì)企業(yè)取得境外所得采取“抵免制”原則，即已在境外繳納的所得稅，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。那么，大陸企業(yè)該如何認(rèn)定境外所得稅抵免?

相關(guān)政策

一、法律依據(jù)

新《個(gè)稅法》第七條規(guī)定：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

二、已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額

《新個(gè)稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定：個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

三、抵免限額(分國(guó)分項(xiàng))

《新個(gè)稅法實(shí)施條例》第二十一條第二款規(guī)定：個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡(jiǎn)稱抵免限額)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額。

四、補(bǔ)繳稅款及補(bǔ)扣期限(分國(guó)不分項(xiàng))

《新個(gè)稅法實(shí)施條例》第二十一條第三款規(guī)定：居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家(地區(qū))實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

五、納稅憑證

《新個(gè)稅法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

六、抵免限額的計(jì)算

新個(gè)稅法實(shí)施條例征求意見(jiàn)稿中有抵免限額的計(jì)算公式，但是最后定稿中刪除，預(yù)期將會(huì)在后期出臺(tái)的個(gè)人取得境外所得的稅收抵免的相關(guān)規(guī)定中予以明確。該計(jì)算公式如下，可供參考：

1、來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得收入總額;

2、來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額;

3、來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目抵免限額，為來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的其他所得項(xiàng)目依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

七、納稅申報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第四條取得境外所得的納稅申報(bào)明確：

1、納稅申報(bào)時(shí)間：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)。

2、納稅申報(bào)地點(diǎn)：

(1)向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

(2)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

(3)戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

(4)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

3、納稅人取得境外所得辦理納稅申報(bào)的具體規(guī)定另行公告。

解析

境內(nèi)上市公司A股份有限公司是一家“走出去”企業(yè)，從事環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)和工程施工等業(yè)務(wù)。以下為A股份有限公司部分業(yè)務(wù)：

1、2008年，A公司通過(guò)香港持股平臺(tái)B公司收購(gòu)中國(guó)大陸C公司100%股權(quán)。C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，截至2016年底未分配利潤(rùn)超3億元。2017年5月，C公司股東會(huì)通過(guò)決議向B公司分派股息紅利3億元。2017年12月，香港B公司股東會(huì)通過(guò)決議向A股份有限公司分配股息1億元。

2、2017年，A股份有限公司在甲國(guó)承包一項(xiàng)環(huán)保工程，該環(huán)保工程通過(guò)A股份有限公司在甲國(guó)設(shè)立的D項(xiàng)目部(非獨(dú)立法人)進(jìn)行施工，相關(guān)環(huán)保設(shè)備由A股份有限公司在中國(guó)江蘇的一家子公司生產(chǎn)并出口給甲國(guó)的項(xiàng)目部。2017年、2018年，D項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅若干萬(wàn)元。同時(shí)，A股份有限公司向甲國(guó)D項(xiàng)目部外派若干中國(guó)籍管理人員，外派中國(guó)籍管理人員在甲國(guó)任職取得的工資薪金由D項(xiàng)目部支付并按照甲國(guó)個(gè)人所得稅法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

案例分析：

1、境內(nèi)C公司的注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地在中國(guó)境內(nèi)，按照第七條(四)的規(guī)定：

(1)香港B公司取得的C公司的分紅派息屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得;

(2)A股份有限公司取得的香港B公司(未被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè))的分紅派息屬于來(lái)源于境外所得。

(3)A股份有限公司外派中國(guó)籍管理人員在甲國(guó)D項(xiàng)目部工作取得的工資薪金所得屬于來(lái)源于中國(guó)境外所得。

2、按照新個(gè)稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果某年度稅收居民個(gè)人僅取得境外綜合所得或境外經(jīng)營(yíng)所得(如該年度境內(nèi)外均沒(méi)有綜合所得)，是否可以扣除境內(nèi)支付的減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除?新個(gè)稅法實(shí)施條例并沒(méi)有明確規(guī)定，有待財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確。

結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在計(jì)算境外所得稅收抵免時(shí)，有以下幾點(diǎn)需要關(guān)注：

一、香港B公司取得境內(nèi)C公司分紅派息繳納的非居民預(yù)提所得稅不計(jì)入A股份有限公司境外所得的可抵免稅額，因?yàn)镃公司繳納的所得稅稅款不屬于境外境外繳納稅款;

二、A股份有限公司在中國(guó)江蘇子公司生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備的銷售所得不屬于境外所得，相關(guān)利潤(rùn)應(yīng)在境內(nèi)子公司申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;

三、甲國(guó)D項(xiàng)目部的工程施工所得屬于來(lái)源于境外所得，應(yīng)按照境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免限額、可抵免稅額、實(shí)際抵免稅額和結(jié)余抵免稅額;

四、外派中國(guó)籍管理人員在甲國(guó)任職受雇所得應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算抵免限額、可抵免稅額、實(shí)際抵免稅額和結(jié)余抵免稅額。